В прошедшем квартале в Налоговый кодекс РФ было внесено много изменений, часть из которых вступила в силу с 1 октября 2011 г. В основном поправки касаются НДС. Так, уточнены основания применения нулевой ставки, правила применения налоговых вычетов, а также перечни необлагаемых сумм и случаев, когда НДС, принятый ранее к вычету, подлежит восстановлению. Долгожданным нововведением для налогоплательщиков является установление порядка выставления счетов-фактур в связи с изменением стоимости отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В частности, предусмотрена возможность составления "отрицательных" счетов-фактур. Ряд изменений затрагивает некоторые положения части первой Налогового кодекса РФ и налога на прибыль.
Кроме того, в прошедшем квартале контролирующие органы выпустили новые разъяснения по некоторым вопросам применения норм законодательства о налогах и сборах и законодательства о страховых взносах.
В Практический комментарий внесены соответствующие дополнения. Наиболее интересны из них следующие.
НДС:
- при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру;
- если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличилась, то продавец учитывает разницу между их стоимостью до и после изменения в налоговой базе того периода, в котором была осуществлена отгрузка. Покупатель же на основании корректировочного счета-фактуры принимает НДС к вычету в размере разницы между налогом, исчисленным со стоимости товаров до и после увеличения;
- если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) уменьшилась, то продавец принимает налог к вычету в размере разницы между НДС, исчисленным со стоимости до и после ее уменьшения. Покупатель же соответствующую сумму НДС восстанавливает в бюджет;
- если товары (работы, услуги, имущественные права), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются в операциях, которые в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по нулевой ставке, то НДС следует восстановить в периоде отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- при уступке права требования первоначальным кредитором база по НДС определяется как сумма превышения величины полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены;
- торговые организации вправе не вести раздельный учет и весь "входной" НДС принимать к вычету, если доля совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров, используемых в не облагаемых НДС операциях, не превышает пяти процентов от общей величины совокупных расходов на приобретение и реализацию;
- местом реализации аудиторских услуг признается Россия, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ;
- для подтверждения нулевой ставки НДС выписка банка не требуется;
- НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями при ликвидации основных средств, а также при разборке и демонтаже таких объектов, можно принять к вычету;
- при реализации имущества или имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговыми агентами по НДС признаются покупатели (за исключением физлиц, не являющихся предпринимателями).
Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая Налогового кодекса РФ):
- организации и предприниматели обязаны в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) права на использование корпоративных электронных средств платежа для переводов электронных денежных средств сообщать об этом в налоговые органы;
- недоимка по налогам, пени и штрафы могут быть взысканы за счет электронных денег налогоплательщика или налогового агента.
