Услуги

Руководитель организации вправе передать сопровождение  бухгалтерского учета специализированной компании или бухгалтеру-специалисту. Такая возможность предусмотрена в пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" . Аналогичная норма закреплена в пп. "в" п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик вправе участвовать лично либо через своего законного или уполномоченного представителя (пп. 6 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 26 НК РФ). То есть возможность передачи специализированной компании полномочий по ведению налогового учета предусмотрена непосредственно в НК РФ,а, расходы на услуги по  бухгалтерскому сопровождению , оказываемые сторонними компаниями или индивидуальными предпринимателями, организация - заказчик этих услуг отражает в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ). Передачу организацией ведения бухгалтерского и (или) налогового учета стороннему исполнителю необходимо зафиксировать в ее учетной политике.

Отношения между организацией-заказчиком и сторонним исполнителем,  который будет вести учет, оформляются договором возмездного оказания услуг. По этому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). В договоре с исполнителем следует подробно изложить предмет договора или привести конкретный перечень услуг, оказываемых исполнителем. Например, организация может поручить специализированной компании лишь расчет заработной платы и различных пособий работникам, ведение кадрового учета, исчисление НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды. А расчетом остальных налогов, составлением и сдачей налоговой и бухгалтерской отчетности по-прежнему будет заниматься ее штатный бухгалтер.

Помимо стандартных условий в договоре о ведении учета целесообразно предусмотреть:

  • объем и пределы ответственности исполнителя ;
  • сроки выполнения обязательств ;
  • порядок документооборота и обмена иной необходимой информацией между сторонами договора;
  • место оказания услуг;
  • периодичность и сроки оформления документов по результатам проделанной работы;
  • порядок обеспечения конфиденциальности;
  • список сотрудников, привлекаемых исполнителем для выполнения договора;
  • действия сторон в случае изменения характера финансово-хозяйственной деятельности заказчика или увеличения объема работ по договору

Кроме того, необходимо  включить в договор условие о том, что при выполнении договора исполнитель обязан неукоснительно соблюдать требования действующего законодательства РФ.

Для оказания услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета и составлению отчетности лицензия исполнителю не требуется  (ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").

Бухгалтерское сопровождение  организации сторонним исполнителем означает, что функции главного бухгалтера выполняет сторонний специалист. Поэтому за главного бухгалтера бухгалтерскую отчетность организации-заказчика подписывает руководитель специализированной компании либо предприниматель, ведущий бухучет. Бухгалтерскую отчетность организации, в которой ведение бухучета передано стороннему исполнителю, должен подписывать руководитель этой организации и руководитель компании-исполнителя (ИП), занимающейся ведением учета. Это следует из положений п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 38 Положения и п. 17 ПБУ 4/99.

На бухгалтерской отчетности организации (балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала и др.) не обязательно ставить оттиск печати. Такое требование не предусмотрено ни Законом N 129-ФЗ, ни Положением, ни ПБУ 4/99. Тем не менее большинство организаций обычно заверяет свою бухгалтерскую отчетность печатью. Как быть, если бухгалтерский учет организации ведет специализированная компания? На отчетности такой организации достаточно оттиска ее печати. Ставить еще и печать компании-исполнителя не нужно, поскольку требование об этом действующим законодательством не установлено.

Первичные документы ( в т.ч  и счета-фактуры ), которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на это лицами. Таким образом, руководитель организации-заказчика вправе лично подписывать первичные учетные документы, составляемые от имени организации, либо может согласовать и утвердить перечень лиц, уполномоченных подписывать эти документы. Круг лиц, которым может быть предоставлено право подписи первичных учетных документов, не ограничен лишь работниками организации-заказчика. Поэтому в указанный перечень можно включить сотрудников компании.

Налоговые декларации (расчеты). Налогоплательщик вправе представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего уполномоченного представителя (пп. 6 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 26 НК РФ), полномочия которого подтверждены доверенностью, оформленной в установленном порядке (п. п. 1 и 3 ст. 29 НК РФ). Значит, договор о ведении учета (бухгалтерском и налоговом обслуживании или сопровождении и др.) не является достаточным правовым основанием для представления компанией-исполнителем интересов организации-заказчика в сфере налогообложения. Таким правовым основанием может быть только доверенность. Нотариально удостоверять доверенность, выдаваемую уполномоченному представителю налогоплательщика - юридического лица, не обязательно. Поскольку доверенность выдается от имени организации, она должна быть подписана ее руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и заверена печатью данной организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ).

Доверенность выдается на определенный срок, который не должен превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение одного года со дня ее совершения (п. 1 ст. 186 ГК РФ).  Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна (п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Подписывая налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в ней (п. 5 ст. 80 НК РФ). Если налоговую декларацию (расчет) подписывает уполномоченный представитель налогоплательщика, в декларации (расчете) необходимо указать вид и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя (например, доверенность от 14.01.2011 N 2).

Если отчетность организации представляется в налоговые органы в электронном виде, копия документа, подтверждающего полномочия представителя подписывать декларации (расчеты), может быть передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи <3> (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Обратите внимание! Передоверие полномочий представителем налогоплательщика

Доверенность, выданная представителю налогоплательщика, может содержать условие о возможности передоверия полученных полномочий другому лицу. То есть в пределах срока действия такой доверенности уполномоченный представитель вправе передать полномочия, имеющиеся у него на основании доверенности, любому иному лицу (п. п. 1 и 4 ст. 187 ГК РФ). Например, руководитель компании-исполнителя, получивший доверенность на право подписания налоговых деклараций (расчетов) организации-заказчика, может передоверить право подписи этих документов кому-либо из подчиненных работников (при условии, что в доверенности была предусмотрена возможность передоверия данных полномочий).

Полномочия, полученные представителем по доверенности, выданной без права передоверия, не могут быть переданы другим лицам. Лицо, которому выдана такая доверенность, обязано лично совершать те действия, на которые его уполномочили.
Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, подлежит нотариальному удостоверению (п. 3 ст. 187 ГК РФ).

Расчеты по страховым взносам во внебюджетные фонды. Плательщик страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС РФ может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством РФ о страховых взносах, лично либо через своего законного или уполномоченного представителя. Уполномоченным представителем организации, являющейся плательщиком страховых взносов, может выступать физическое или юридическое лицо (ч. 7 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ).

Компания, ведущая учет организации-заказчика, или ее сотрудник вправе подписывать расчеты заказчика по страховым взносам во внебюджетные фонды <4>, только если у этой компании или сотрудника имеется соответствующая доверенность (ч. 8 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Такая доверенность должна быть подписана руководителем организации, передавшей полномочия, или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и заверена печатью данной организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ). По желанию доверителя или поверенного доверенность может быть удостоверена нотариусом. Как и при подписании уполномоченным представителем организации-заказчика налоговых деклараций (расчетов), в расчете по страховым взносам, который подписывает представитель, следует указать вид и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя, то есть дату выдачи доверенности и ее номер (при его наличии).

Ошибки в бухучете и нарушение сроков сдачи бухгалтерской отчетности. Ответственность за организацию и бухгалтерское сопровождение  юридического лица несет руководитель этого юридического лица (п. 1 ст. 6 и ст. 18 Закона N 129-ФЗ). Именно он, а не руководитель компании, которая фактически ведет бухгалтерский учет в данном юридическом лице, подлежит привлечению к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
Ошибки в расчете налогов (сборов) и нарушение сроков сдачи налоговых деклараций (расчетов). Аналогичный подход используется при решении вопроса о привлечении к ответственности за нарушения в исчислении налогов (сборов) и несоблюдение сроков представления налоговых деклараций (расчетов). За указанные нарушения ответственность несет сам налогоплательщик.

Стороннего исполнителя, который ведет налоговый и бухгалтерский учет, рассчитывает налоги и (или) сдает отчетность организации-заказчика, нельзя привлечь ни к налоговой, ни к административной ответственности за указанные нарушения.

В то же время при ненадлежащем исполнении договорных обязательств сторонний исполнитель (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) несет перед организацией-заказчиком гражданско-правовую ответственность. Размер и порядок наступления этой ответственности устанавливаются сторонами в договоре о ведении учета (договоре о бухгалтерском и налоговом обслуживании или сопровождении).